Методологический подход к формированию учетной политики банка

С точки зрения методики учетная политика банка включает внутренние (рабочие) положения по учету банковских и хозяйственных операций, периодичность признания финансовых результатов и метод признания доходов и расходов. Очень важно отразить моменты, влияющие на финансовые результаты и налогооблагаемую базу.

Выбор периодичности формирования финансовых результатов. В зависимости от того какой уровень анализа финансового состояния необходим банку, он принимает решение о частоте формирования финансового результата (ежемесячно или ежеквартально), но не реже одного раза в квартал. В установленные сроки Счета по учету доходов и расходов закрываются путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года».

Выбор метода признания доходов и расходов банка очень важен при формировании учетной политики, так как влияет на величину валовой прибыли банка в каждом отчетном периоде и в целом по году. В кредитных организациях доходы и расходы списываются на счета учета после фактического получения доходов и уплаты расходов, а не в том отчетном периоде, к которому они относятся, т.е. отражаются по «кассовому» методу.

Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода определяется выбранным кредитной организацией вариантом расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и в зависимости от этого производится ежемесячно или ежеквартально.

Методика учета кредитных операций.

По пассивным операциям в учетной политике должны быть отражены:

- момент отнесения процентов за пользование кредитами на расходы банка. Обычно это дата уплаты процентов; если проценты не уплачены в срок, они начисляются в корреспонденции с расходами будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности относятся на соответствующую статью расходов отчетного периода по кредитным операциям. Проценты, уплаченные включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, лишь в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Сумма, превышающая этот норматив, относится к расходам, не уменьшающим эту базу, а значит, должна быть учтена отдельно;

- оформление и учет кредитов, выдаваемых в форме овердрафта, т.е. определить, с какими именно клиентами, в какой сумме, на какой срок допустим овердрафт. Это должно быть закреплено и в договорах на расчетно-кассовое обслуживание с этими клиентами;

- порядок учета открытых кредитных линий.

По активным операциям отражаются:

- момент включения процентов за выданные кредиты в доходы банка;

- порядок формирования, корректировки и использования резерва на возможные потери от кредитной деятельности.

Методика учета операций с ценными бумагами.

Для оценки вложений банка в ценные бумаги могут применяться следующие методы оценок: фактические затраты по приобретению, покупная стоимость, рыночная цена, номинальная стоимость.

В отношении эмиссионных операций с ценными бумагами учетная политика должна отражать выбранный банком порядок учета

- операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка. При формировании средства, поступившие в оплату акций, приходуются в уставный капитал по номинальной стоимости акций, а сумма превышения стоимости отражается как добавочный капитал на счете по учету эмиссионного дохода банка;

- оплаты уставного капитала иностранной валютой;

- уменьшение уставного капитала (до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью);

- выпуска банком собственных ценных бумаг (векселей, облигаций); создания резервов под обесценение ценных бумаг.

В отношении инвестиционных операций с ценными бумагами учетная политика должна отражать выбранный банком порядок учета

вложений в ценные бумаги других эмитентов;

- выкупа собственных ценных бумаг. Учет этих акций ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. Если акции выкупаются и повторно продаются по цене, отличающейся от наминала, возникает неадекватное отражение результата этих операций на счетах доходов и расходов банка;

- оценки негосударственных ценных бумаг при их выбытии (государственные ценные бумаги переоцениваются и списываются с баланса при выбытии по рыночной цене). Существует несколько методов такой оценки: по методу средней себестоимости; по методу ЛИФО (last in first out); по методу ФИФО (first in first out). Такой учет ведется внесистемно в рамках внутреннего учета операций с ценными бумагами.

Информация по теме:

Теория управления платежеспособностью
Также как и в управлении ликвидностью в управлении платежеспособностью различают несколько теорий. По первой теории ликвидность банка лежит в основе его платежеспособности. Платежеспособность трактуется как способность банка в должные сроки и в полной сумме отвечать по своим обязательствам. Однако ...

Анализ кредитной функции и кредитных операций. Анализ качества кредитного портфеля
Исполняя свои обязанности перед вкладчиками и акционерами, руководство должно удостовериться, что кредитная функция банка направлена на выполнение следующих трех основных задач: 1. ссуды должны выдаваться на разумной основе и с уверенностью, что они будут погашены; 2. средства должны выгодно инвест ...

Валютные риски и методы их регулирования
Валютный риск, или риск курсовых потерь, связан с интернационализацией рынка банковских операций, созданием транснациональных (совместных) предприятий и банковских учреждений и диверсификацией их деятельности и представляет собой возможность денежных потерь в результате колебаний валютных курсов. С ...